¿Qué se busca al final en Auditoría?

El trabajo de auditoría trata de validar que la empresa esté reflejando correctamente la imagen fiel del patrimonio a sus accionistas.
Por este motivo, el fin principal de la auditoría es encontrar que la empresa no tenga mayor gasto/pasivo o menor ingreso/activo o que de alguna manera incumpla los principios contables generalmente aceptados.

Debido a esto, el mayor riesgo de la auditoría es que la empresa esté declarando un menor gasto/pasivo o un mayor ingreso/activo.

PRUEBAS DE AUDITORÍA

900 PLANIFICACIÓN ( )

Cálculo de la materialidad:

Ver BOICAC nº 38. El resumen es el siguiente.

(*) Existen dos variaciones:

Empresas con pérdidas o en punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad: entre el 0,5% y el 1% del más representativo entre la cifra de negocios total, los fondos propios o el volumen de activos.

Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado el volumen normal de operaciones): entre el 3% y el 5% de los fondos propios.
Materialidad: Límite a partir del cual se califica la opinión. Si B: 100 y 7.5%, 75000

3000 AREA DE TESORERÍA ( )

* Arqueo de Caja:

El arqueo de caja es una prueba teórica, no se realiza arqueo físico como tal sino que se solicita a la cía un detalle de los arqueos de caja de los distintos centros para poder comparar las cifras con el balance.
Se comprueba la fecha del arqueo y que este esté firmado por la persona que lo ha realizado y por un supervisor a ser posible.

* Conciliaciones bancarias:

La conciliación bancaria es una herramienta para, partiendo del saldo en contabilidad de la cuenta de bancos (572) o cuentas de crédito, llegar al saldo que certifica a esa misma fecha el banco en el extracto bancario, de tal forma que puede haber diferencias por los siguientes conceptos:

* Ingresos contabilizados por la cía y no por el banco: Esta partida se resta al saldo de contabilidad para llegar al saldo del banco. * Cargos contabilizados por la cía y no por el banco: Se suman para llegar al saldo del extracto bancario. * Ingresos contabilizados por el banco y no por la cía: Esta partida suma al saldo de contabilidad para llegar al saldo del banco. * Cargos contabilizados por el banco y no por la cía: Resta al saldo de contabilidad.

Los principales riesgos de las conciliaciones bancarias se deben al corte (porque la cía no este reflejando un saldo real de tesorería por existir partidas en conciliación que no debiesen considerar), que exista algún ingreso contabilizado por la cía que realmente no se haya producido en el periodo considerado y algún gasto que haya sido considerado por el banco y que la cía haya decidido omitir (existencia de un pasivo omitido por parte de la cía).

Por este motivo, el principal trabajo que se debe realizar en las conciliaciones bancarias debe ser el análisis de las partidas en conciliación, pedir la factura del concepto, ver el apunte en contabilidad y comprobar por el extracto del banco la fecha valor de la operación. Además, es necesario comprobar que el que realiza la conciliación firma esta y es supervisada por otra persona.

* Circularización bancaria:

La circularización bancaria es el medio de comprobación que tiene el auditor de validar las cuentas corrientes de la empresa. A pesar de que se conoce la existencia del banco al realizar las conciliaciones bancarias, es necesario obtener una respuesta del banco que lo certifique.

¿Es necesario circularizar todos los bancos de la sociedad? Normalmente sí, salvo que la estrategia de auditoría del riesgo esté enfocada en un entorno de control High.

¿Qué información ofrece una circularización bancaria? Refleja el saldo que certifica el banco a la fecha de envío, las personas que están autorizadas para el uso de esas cuentas (es necesario obtener la lista de las personas autorizadas por la cía para comparar), los avales que presenta el banco por la cía (para comparar con los avales entregados por la cía), el saldo que presenta la cía en descuento de efectos y su situación, en caso de presentar una cuenta de crédito o un préstamo el saldo dispuesto en el crédito y el disponible así como el tipo de interés y el vencimiento y el saldo pendiente en los préstamos a largo plazo y el tipo de interés.

* Relación de avales y firmas autorizadas:

En esta prueba, se solicitan a la cía el resumen de los avales y de las firmas autorizadas para poder comprobar su existencia mediante la confirmación bancaria.
En caso de existir un número menor de avales confirmados de los declarados por la cía es necesario verificar la posibilidad de riesgo existente por una contingencia no cubierta, es decir, si la empresa ha solicitado un préstamo a un tercero y le ha sido pedido un aval como garantía, si ese aval se ha cancelado es necesario saber el porqué de la cancelación (si se ha cambiado lo pactado al encontrarse la cía en un momento de mayor garantía o lo que ocurra).
En caso de las firmas autorizadas validar el riesgo que puede presentar la compañía por la existencia de firmas solidarias y no mancomunadas.

3100 INVERSIONES FINANCIERAS ( )

* Valoración de la cartera:

a) Realizar una hoja con los movimientos del ejercicio, altas, bajas y porcentajes de participación de cada una de las participaciones de la cartera (cartera de valores en bolsa o participaciones en empresas del grupo). La valoración de las IFT se detalla en la base de datos de legislación y normativa en contabilidad punto 15.04.

b) Validar la necesidad de dotar una provisión según se detalla a continuación:

Valor de la inversión | | (-) Fondos propios: Capital, reservas y resultado | | Provisión o no provisión. Fondos propios >= participación no provisionar y si < provisionar por (*) |

Según dice la normativa:

Cuando el valor teórico contable, es decir, el patrimonio o fondos propios, sea menor que el valor de adquisición, o, en su caso, el valor contable que aparezca en las cuentas en un determinado momento, la empresa deberá dotar la correspondiente provisión por la diferencia. La empresa, no obstante, podrá justificar en la memoria la no dotación de la provisión, siempre que ésta se deba a: - plusvalías no contabilizadas en los estados financieros de la empresa filial asociada existentes en el momento de toma de la participación que sigan subsistiendo. - expectativas razonables de consecución de beneficios futuros, que aseguran la recuperación de la inversión.
- existencia de un plan de provisión sistemática, cuando el valor de lo adquirido incluya conceptos asimilados a fondos de comercio en la empresa participada.

Existen dos métodos según el régimen al que este adscrita la empresa:

- Según criterios de consolidación se debería provisionar el valor de la inversión y las perdidas para poder hacer frente a las contingencias en caso de liquidación con proveedores y acreedores.
- Según criterios individuales tu no puedes provisionar algo por encima de los que tienes.

* Detalle de las fianzas depositadas a corto y largo plazo:

El detalle de la prueba a realizar es el siguiente:

1. Ver el movimiento que ha experimentado la cuenta en el ejercicio (hay empresas que dan el detalle al igual que pasa con el inmovilizado). 2. Ver el concepto de las altas y las bajas y validar las más significativas. 3. Verificar su correcta clasificación en el balance entre corto y largo plazo.

3200 AREA DE CUENTAS A COBRAR ( )

El área de cuentas a cobrar engloba los saldos deudores, los ajustes por periodificación y la provisión de insolvencias entre otras pruebas.

* Circularización de clientes:

La circularización de clientes es una prueba que se realiza para obtener una evidencia del saldo que declara la cía en el balance que tiene pendiente el cliente.

La selección de clientes se realiza en función del saldo pendiente, ya que el riesgo existente en partidas deudoras a cobrar es que la cía este declarando más importe a cobrar del real (se trata de validar que por lo menos exista hasta ese importe y no menos).

La selección se realiza de las cuentas deudoras del cliente en la cuenta de clientes (430), clientes efectos a cobrar (431) y el saldo existente en los clientes facturas pendientes de formalizar de ese cliente (4009 normalmente).

Que puede ocurrir:

* Que el cliente confirme de forma correcta: todo conforme ya que hemos obtenido certificación de ese saldo por parte de un tercero. * Que el cliente confirme un saldo diferente: es necesario conciliar los importes entre el detalle entregado por el cliente y contabilidad para ver las partidas en tránsito (conciliación). * Que el cliente no conteste: en ese caso se enviará una segunda petición y si hay tiempo hasta una tercera (no suele ocurrir). Si aun así no se recibe contestación, se recurre a la prueba de alternativos de clientes. La prueba de alternativos se puede realizar de dos formas según sea más cómodo para la compañía y para el auditor

Procesos alternativos de clientes: La prueba se puede realizar de dos formas.

1ª. Solicitar a la cía el mayor de ese cliente y seleccionar las partidas pendientes para ver las facturas y los cobros de esas facturas por el extracto bancario. Suele ser conveniente conocer el periodo medio de cobro de ese cliente para poder estimar si normalmente quedarán partidas pendientes de cobro a la fecha de realización de la prueba o no (ej: si la prueba se realiza a fecha 20 de febrero y el saldo se valida a 31.12, con un PMC de 30 días, normalmente se habrá cobrado el 100% de ese saldo, en caso contrario será necesario ver el auxiliar del aeging para ver si es deuda vencida no pagada, si aún así no está vencida es que ese importe puede no existir) y para estimar cuando se realice la conciliación del listado de antigüedad de deuda poder ver si existe alguna partida de ese cliente que podría provisionarse.
2ª. Solicitar a la cía los cobros recibidos hasta la fecha de ese cliente y verificar las facturas de los cobros.

* Provisión de insolvencias:

En esta prueba tratamos de verificar que la cía provisiona correctamente los importes vencidos que presentan riesgo de cobro (según el criterio de prudencia), la posibilidad de nuevos saldos que pudiesen ser provisionados, la razonabilidad de las dotaciones y de las aplicaciones.

Que hay que hacer:

a) Cuadrar el saldo existente en la cuenta de la provisión de insolvencias (490) con la de clientes de dudoso cobro (435). b) Ver el movimiento de la provisión:

Saldo Inicial (31.12.N-1) | | | | Dotaciones del ejercicio | | Aplicaciones del ejercicio | | | | Saldo Final (31.12.N) | |

c) Dar una razonabilidad a las dotaciones del ejercicio. Si se cumple el criterio fiscal (provisionar todos los importes vencidos superiores al año) o si es por otra causa y describir la causa por la posibilidad de tener que dotar una mayor provisión de un cliente por ejemplo. Si es posible diferenciar las dotaciones entre saldo superior al año e inferior para dar una mayor comodidad a Tax a la hora del cálculo del impuesto de sociedades. d) Verificar las aplicaciones: Se producen por haber sido pagados los importes o por alguna otra razón. e) Verificar la existencia de algún saldo que debiese estar provisionado. Solicitar a la compañía el listado de antigüedad de deuda o aeging de clientes. (ver siguiente punto).

* Listado de antigüedad de deuda (Aeging):

El listado de antigüedad de deuda ofrece un detalle de los saldos de clientes (cta 430) por tramos de vencimiento (normalmente 30, 30-60, 60-90, 90-120, y más de 120).
El objetivo de la prueba es detectar que los saldos de clientes vencidos tuviesen que estar provisionados por algún motivo.

En situaciones normales de riesgo normal nos centraremos en la deuda superior a 120 días salvo empresas con un criterio de provisión diferente o de mayor riesgo.

Que se hace en la prueba:

a) Cuadrar el listado de aeging con la cuenta 430, 431, etc. b) Clasificar la deuda por tramos c) Seleccionar los clientes que consideremos de mayor riesgo y hacer un seguimiento de los cobros de este cliente, ver la antigüedad de la deuda (en caso de que el tramo solo especifique + de 120 días) y analizar la situación del cliente con la cía (litigios pleitos). Analizar si fuese necesario las contestaciones de los abogados.

* Ajustes por periodificación:

Esta cuenta registra todos los gastos anticipados. Normalmente está compuesta por las primas de seguros principalmente (se analizan otros casos más excepcionales en la base de datos de legislación y normativa en la sección de contabilidad punto 7.02). Representan la parte de gastos que, contabilizados en un período, no están consumidos; por lo tanto, deben imputarse al siguiente, por ser en este último en el que se devengan, de tal forma que el funcionamiento de la cuenta es el siguiente:

El mes del efecto de la póliza o el gasto se contabiliza:

(625) Cta de Gasto (1/12 del total) a (410)Acreedores
(480) Ajustes por periodificación (11/12) a (625) Cta de Gasto (1/12)

El mes siguiente:

(625) Cta de Gasto (1/12 del total) a (480) Ajustes X periodificación (1/12)

El procedimiento a realizar en la prueba es el siguiente:

1. Realizar un desglose con el mayor de la cuenta de la partida de ajustes por periodificación. 2. Habiendo visto los contratos de los seguros y viendo la fecha de efecto de la prima verificar que la cía está llevando a gasto la cantidad correcta y periodificando cumpliendo el principio del devengo.

Una vez realizada la prueba cruzar la parte que corresponde a gasto con la cuenta 625 en el área de pérdidas y ganancias.

* Cálculo del periodo medio de cobro:

Para el cálculo del periodo medio de cobro es necesario desglosar los saldos de clientes del grupo por ser considerados como no representativos en la muestra. Con los datos se debe incluir el saldo de los clientes, clientes efectos a cobrar y clientes de dudoso cobro sin IVA frente a las ventas de tal forma que el cálculo sería el siguiente:

Concepto | Periodo 31.12.N | Periodo 31.12.N-1 | (430) Clientes | | | (431) Clientes efectos | | | (435) Clientes dudoso cobro | | | Total clientes | | | Clientes sin IVA (Clientes / 1,16) | | | | | | Ventas | | | | | | PMC (Clientes sin IVA * 365 / Ventas) | | |

* Clientes en moneda extranjera:

La prueba a realizar en este step sería la siguiente:

1. Solicitar de la compañía un resumen de saldos de clientes en divisas, de tal manera que podamos elaborar un resumen que refleje si la conversión de las divisas está correctamente realizado. 2. En caso de que no esté bien realizado proponer el ajuste necesario.

Nota: Desde el cierre contable de 1.998 las diferencias de cambio, procedentes de las cuentas a cobrar y a pagar en monedas originarias de los estados participantes en el euro, se entienden como diferencias de cambio realizadas, conforme a lo establecido en el B.O.E. RD 2814/1998. Para los tipos de cambio aplicables ver el último B.O.E. (página de Internet del Banco de España).

Normativa:

la norma de valoración 14 del PGC establece que:

La conversión en moneda nacional de los valores de renta fija así como de los créditos y débitos en moneda extranjera se realizará aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Al cierre del ejercicio se valorarán al tipo de cambio vigente en ese momento. En los casos de cobertura de cambio (seguro de cambio o cobertura similar), se considerará únicamente la parte del riesgo no cubierto.
Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor, débito o crédito se clasificarán en función del ejercicio de vencimiento y de la moneda. A estos efectos, se agruparán aquellas monedas que, aún siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial en España. a) Las diferencias positivas no realizadas que se produzcan en cada grupo, como norma general, no se integrarán en los resultados y se recogerán en el pasivo del balance como "Ingresos a distribuir en varios ejercicios" b) Por el contrario, las diferencias negativas que se produzcan en cada grupo, como norma general, se imputarán a resultados.
No obstante, las diferencias positivas no realizadas podrán llevarse a resultados cuando para cada grupo homogéneo se hayan imputado a resultados de ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas de cambio, y por el importe que resultaría de minorar dichas diferencias negativas por las diferencias positivas reconocidas en resultados de ejercicios anteriores.
Las diferencias positivas diferidas en ejercicios anteriores se imputarán a resultados en el ejercicio que venzan o se cancelen anticipadamente los correspondientes valores de renta fija, créditos y débitos (ej. paguen los clientes) o en la medida en que se vayan reconociendo diferencias en cambio negativas por igual o superior importe en cada grupo homogéneo.

* Prueba de corte de ventas:

Con el fin de comprobar que la Cía contabiliza correctamente sus ventas solicitar a la Cía todas las facturas de ventas correspondientes al último mes del ejercicio y al primer mes del ejercicio siguiente. De estas facturas seleccionar un número determinado a elegir según el riesgo de la prueba, de cada mes, de importe más significativo y analizarlas, comprobando que el periodo de devengo del ingreso coincide con el periodo de contabilización de dicho ingreso para lo cual hemos comprobado que la fecha de la factura y la fecha de suministro/servicio de los albaranes (que es según la cual contabiliza la cía) estaban en el mismo periodo.

* Notas de abono recibidas con posterioridad al cierre (devoluciones de ventas)

En la prueba de notas de abono recibidas con posterioridad al cierre del ejercicio, se trata de verificar que no existe ningún abono significativo en el ejercicio N+1 que afecte a la cifra de ventas del ejercicio N, con el fin de comprobar que la compañía esta llevando a cabo la correcta contabilización de sus ventas.

Hemos solicitado las notas de abono que han supuesto un menor beneficio (notas de abono a clientes) y aquellas que han supuesto un menor gasto (notas de abono de proveedores).

Determinar si los abonos realizados deben reflejarse como menores ventas y cuentas a cobrar a la fecha del balance o de la prueba según el principio del devengo.

Determinar un alcance acorde con la materialidad y con el riesgo de la prueba a realizar para la selección de notas de abono con posterioridad al cierre.

* Cálculo del fondo de maniobra:

Realizar el cálculo del fondo de maniobra de la forma siguiente:

Activo circulante – Pasivo Circulante

El fondo de maniobra deberá ser positivo en circunstancias normales de estructura empresarial. En caso de que el fondo de maniobra sea negativo analizar los motivos y estimar la necesidad, en caso de no tener una explicación razonable, de poner un párrafo de incertidumbre en el informe de auditoría por Going Concern (Empresa en funcionamiento), ya que un fondo de maniobra negativo de manera prolongada produce que la inversión de la compañía (los activos fijos) esté siendo financiados por el pasivo a corto plazo. Esto puede llevar a que la empresa se apalanque en mayor medida y no pueda hacer frente a los pagos.

3400 EXISTENCIAS

* Resumen de existencias

a) Realizar un detalle de las partidas de existencias que presenta la cía en el balance b) Cuadrar la cuenta 609/709 de variación de existencias con el movimiento de las cuentas en el ejercicio. c) Si las unidades se presentan en unidades no monetarias (Toneladas por ejemplo) realizar un detalle del número de unidades y el precio unitario para realizar un cuadre con contabilidad.

* Prueba del VNR

FALTA

* Cálculo del valor de las existencias por el método FIFO

Para verificar la valoración de las existencias de la cía mediante el método FIFO solicitar a la cía las últimas facturas del mes de diciembre hasta llegar a cubrir con las compras hasta las existencias al cierre en unidades (Toneladas métricas, Kgs, unidades..).

Realizar una tabla con las unidades reflejadas en cada factura y el precio de compra hasta cubrir las unidades existentes en el balance a cierre. Validar si existe alguna diferencia con la compañía. Si se ha realizado inventario a cierre verificar las toneladas reflejadas en el inventario.

* Inventarios

Los inventarios son el mejor método para verificar que las existencias valoradas que presenta la compañía a fecha del inventario y las referencias de los productos coinciden con las existencias del almacén a inventariar.

Por este motivo, los principales pasos a realizar en un inventario son los siguientes:

1. Solicitar a la cía un listado con las referencias totales del almacén a ser posible valorado. 2. Seleccionar un número de referencias determinado hasta llegar a la cobertura de valor deseada. 3. Verificar junto con los encargados de almacén que esas referencias existen y en caso de diferencias preguntar su causa. Esta causa puede ser por la existencia de un menor activo real de la compañía, que la mercancía haya salido durante el día entre las ventas del día (se verifica al ver el corte de existencias), que haya sido traspasada a otro almacén o error histórico del inventario de la compañía.
El contéo se realiza del listado a físico y viceversa. 4. Realizar una verificación de procedimientos del almacén y el control interno verificando el estado del almacén (si está ordenado o no, si las mercancías dañadas o en depósito están separadas y localizadas), el control llevado a cabo por los operarios del almacén, la facilidad para realizar el contéo, que las existencias estén localizadas por número de referencia o número de serie, etc. 5. Si se realiza el inventario a fecha de cierre solicitar las ultimas entradas y salidas del ejercicio y las primeras entradas/ salidas del ejercicio siguiente para el corte de operaciones.

Una vez realizado este proceso podemos analizar los principales riesgos de inventario.

La valoración de las mercancías del almacén no coincide con la valoración contable, en ese caso solicitar el valor contable a la cía (no en el almacén). Puede ser debido a que el sistema informático del almacén no coincida con el contable.

Que la compañía este considerando como existencias partidas de inmovilizado y sea necesaria una reclasificación y un ajuste por la diferencia de amortización.

Verificación de obsoletos. Puede haber existencias valoradas que claramente se identifique que no tienen capacidad de realización (típica caja llena de polvo que contiene mercancía de hace unos añitos).

Que la compañía no presente otros almacenes,

Que este bien diferenciada que la mercancía sea suya y separada la mercancía para clientes

Recomendaciones:

Si hay tiempo, solicitar el alta del Audit File en la base de datos de Administración Team Asset para ver el trabajo realizado el año anterior en el área de existencias.

* Prueba de corte de existencias

Realizar las pruebas de corte de entradas y salidas de mercaderías en la cía con el fin de verificar que está contabilizando dichas entradas y salidas en su correcto período de devengo.

Para llevar a cabo estas pruebas solicitar a la cía las facturas o albaranes de las últimas compras y ventas de mercancías del ejercicio y las primeras del ejercicio siguiente para verificar que dichas facturas sean contabilizadas en el periodo en el cual se produjeron los movimientos de mercancías.

Cotejar los datos que la cía nos ha proporcionado sobre las entradas y salidas de diciembre y de enero con los importes de las facturas y albaranes anteriormente citados para comprobar que la cía había contabilizado los movimientos de las mercancías en el ejercicio que les correspondía.

3600 EMPRESAS DEL GRUPO ( )

* Confirmaciones del grupo:

Cruzar las participaciones que presenta la empresa en el balance con los balances de las empresas del grupo si los tenemos o solicitando a la empresa las confirmaciones de las empresas del grupo.

Si existen diferencias conciliar el saldo.

* Préstamos concedidos a empresas del grupo:

Obtener un detalle de los préstamos concedidos al grupo. Si hay algún contrato nuevo solicitar la información soporte a la empresa.

Verificar la correcta clasificación de los préstamos entre el largo y el corto plazo, las condiciones de los préstamos así como el cálculo de los intereses de los préstamos para cruzar con el área de pérdidas y ganancias (Ingresos financieros).

3800 AREA DE INMOVILIZADO ( )

* Amortización:

En esta prueba se trata fundamentalmente de verificar que la empresa esta produciendo el gasto por amortización que tendría que dotar.
Para ello es necesario preguntar a la cía los coeficientes de amortización (verificando si estos se encuentran dentro de los límites de amortización fiscales “Ley del Impuesto de Sociedades”. En reporting de US GAAP es habitual un ajuste en la amortización porque según estos criterios se puede amortizar al coeficiente que se quiera) y un detalle de los elementos totalmente amortizados por número de cuenta o elemento a fecha de cierre del ejercicio anterior.

Con estos datos se realiza la prueba siguiente: (Cuadro cogido del Template Manager).

* Puntos a considerar: Los bienes totalmente amortizados hay que solicitarlos a la compañía ya que en las CCAA solo aparece normalmente el importe total. * Altas, bajas: se han solicitado en el movimiento del inmovilizado y tras realizar un análisis de las altas y bajas del ejercicio hemos podido comprobar el periodo aproximado en el que se han producido (coger una ponderación aproximada de 0 a 1) * Porcentajes de amortización: comentado anteriormente. Ver en CCAA. * Dotación de la compañía: cuenta 681 y 682 del balance.

En caso de existir diferencias pueden ser producidas por:

1. Los bienes totalmente amortizados no están al completo o están al completo pero la compañía sigue amortizando por error elementos totalmente amortizados. 2. La cía está aplicando unos coeficientes de amortización incorrectos por no tener uniformidad de criterios. 3. Error histórico en la amortización acumulada de los elementos.

En cualquiera de los siguientes casos ampliar la prueba con otros procedimientos.

* Movimiento del inmovilizado

Solicitar a la compañía el movimiento del inmovilizado por número de cuenta contable de elemento de inmovilizado y amortización acumulada (puede ser el mayor de las cuentas en caso de que el sistema informático lo permita). Este listado o detalle debe tener el saldo inicial (verificar que este saldo es igual al saldo existente en las cuentas anuales del ejercicio anterior), las altas del ejercicio, las bajas, los traspasos (el total de traspasos debe ser normalmente cero) para llegar al saldo final.
El movimiento neto de la amortización acumulada debe cuadrar con la dotación del ejercicio.

* Verificación de las altas y las bajas

Con el volumen total de altas de inmovilizado solicitar un detalle si lo tiene o solicitar el mayor de la cuenta de inmovilizado a analizar para seleccionar las altas o bajas a analizar.

* Altas: solicitar las facturas o certificaciones seleccionadas y validar si el elemento dado de alta se puede considerar como un elemento activable de inversión o se debería haber considerado como un gasto (el criterio varía según la actividad o el caso de la empresa, en caso de error estimar un posible ajuste), una vez se haya identificado esto verificar que este elemento se ha activado en el periodo correcto (se considera que un elemento se puede activar cuando está realizando algún trabajo productivo para la empresa), verificar el importe y razonar el periodo de alta. * Bajas: Solicitar el contrato de venta, baja de inventario, factura o lo que fuese. En muchos casos la baja genera pérdidas por ser la amortización el VNC (Coste – Amortización > Precio venta) y en otros casos beneficio (Coste- Amortización < Precio venta). Verificar el ingreso a pérdida en el área de resultados extraordinarios (pérdidas de inmovilizado en las cuentas 671 y 672 y beneficios de inmovilizado en las cuentas 771 y 772).

* Elementos totalmente amortizados:

Solicitar a la compañía el importe de los bienes totalmente amortizados a fecha de cierre del ejercicio para el epígrafe de las CCAA y si es posible detallar en el Step por elemento para facilitar el trabajo del año siguiente. Así mismo pedir el detalle de los bienes totalmente amortizado por número de cuenta si no está desglosado en las CCAA del ejercicio anterior.

* Leasing

Verificar mediante el contrato de leasing que la empresa esté llevando a gasto toda la cuota referente al leasing (esta tendrá que incluir una parte por el gasto por amortización y otra parte por el gasto financiero). Verificar la correcta clasificación de los acreedores por leasing entre corto y largo plazo.

El asiento contable realizado para la contabilización del leasing sería el siguiente:

Derechos s/ bienes en arrendamiento financiero
Gastos por intereses diferidos a Acreedores leasing CP Acreedores leasing LP

El asiento para la consideración del gasto de leasing sería el siguiente:

Gastos financieros
Amortización inmovilizado inmaterial a Gastos por intereses diferidos Amortización acda inmovilizad

* Gastos de constitución y primer establecimiento

Los gastos de constitución y primer establecimiento deben ser amortizados en un periodo máximo de cinco años según el criterio contable sin especificar el devengo, es decir, que la empresa puede decidir dotar el 100% del gasto el primer año, periodificar en cinco años o dar el gasto por el 100% el quinto año.

Por estos motivos se debe hacer un seguimiento de esta cuenta. Ver si ha habido movimientos por una ampliación de capital, gastos de notario, y analizarlos.
Verificar a su vez el criterio que sigue la compañía para devengar el gasto de tal forma que se tenga o no que indicar seguimiento para el año siguiente.

* Gastos de reparaciones y conservación

El objeto de la prueba es analizar la cuenta de gastos de reparación y mantenimiento, al objeto de determinar si han contabilizado como gastos operaciones que por su naturaleza deberían haberse activado (viendo el concepto de las facturas analizadas).

1. Realizar un desglose de las cuentas de reparaciones y conservación. 2. Efectuar la revisión analítica del saldo de dicha cuenta, comparando el saldo del ejercicio con el del ejercicio anterior y analizar las tendencias en los gastos de reparación y mantenimiento (p.ej., comparándolas con niveles de producción, grado de desgaste del inmovilizado material). 3. En caso de que existan diferencias significativas no explicadas, seleccionar una muestra de las partidas incluidas como gasto, y con la documentación soporte comprobar su correcto tratamiento contable. 4. Realizar una comparación de ratios del ejercicio y del ejercicio anterior para verificar que la fluctuación del ratio es similar (Gastos de reparación/ Inmovilizado).

* Seguros

Solicitar a la compañía los contratos de los seguros y realizar un detalle de estos que determine la empresa aseguradora, el periodo del contrato, el capital asegurado, el importe de la prima y la forma de pago de esta (anual, mensual…) para después poder hacer un cálculo del gasto por seguros (cta. 625 y ingresos anticipados en la cuenta 480 de ajuste por periodificación) en el área de cuentas a cobrar.

Evaluar con el contrato entregado la suficiencia del capital asegurado de los seguros de riesgos materiales frente al valor del inmovilizado neto y en caso de déficit analizar la posibilidad de riesgo.

4000 AREA DE CUENTAS A PAGAR ( )

* Circularización a proveedores y proceso alternativo

La circularización de proveedores es una prueba que se realiza para obtener una evidencia del saldo que declara la cía pendiente del proveedor en el balance. A diferencia de la circularización de clientes se realiza con un modelo ciego (a los clientes se les declara el saldo pendiente en balance y el detalle para que en caso de no ser el mismo lo diga el cliente y como en caso de activos se trata de evaluar el riesgo de que tiene por lo menos ese activo y no menos, si el cliente ve que se le circulariza una cantidad mayor contestará. Como el caso de los proveedores es el contrario no se adjunta el saldo en la carta)

La selección de proveedores se realiza en función de la facturación del ejercicio, ya que el riesgo existente en partidas acreedoras a pagar es que la cía este declarando menos importe del facturado a pagar del real (se trata de validar que exista ese importe y no más).

La selección se realiza de las cuentas acreedoras del proveedor en la cuenta de proveedores (400), proveedores efectos a pagar (401) y el saldo existente en los proveedores facturas pendientes de recibir de ese proveedor (4009 normalmente).

Que puede ocurrir:

* Que el cliente proveedor de forma correcta (rarísimo): todo conforme ya que hemos obtenido certificación de ese saldo por parte de un tercero. * Que el proveedor confirme un saldo diferente: es necesario conciliar los importes entre el detalle entregado por el proveedor y contabilidad para ver las partidas en tránsito (conciliación). * Que el proveedor no conteste: en ese caso se enviará una segunda petición y si hay tiempo hasta una tercera (no suele ocurrir). Si aun así no se recibe contestación, se recurre a la prueba de alternativos de proveedores. La prueba de alternativos se puede realizar de dos formas según sea más cómodo para la compañía y para el auditor

Procesos alternativos de proveedores:

La prueba se puede realizar de dos maneras diferentes:

1. Solicitar a la cía el mayor de ese proveedor y seleccionar las partidas pendientes para ver las facturas y los pagos de esas facturas por el extracto bancario. Suele ser conveniente conocer el periodo medio de pago a ese cliente para poder estimar si normalmente quedarán partidas pendientes de pago a la fecha de realización de la prueba o no (ej: si la prueba se realiza a fecha 20 de febrero y el saldo se valida a 31.12, con un PMP de 30 días, normalmente se habrá pagado el 100% de ese saldo, en caso contrario será necesario hablar con el cliente para preguntar que pasa). 2. Solicitar a la cía los pagos recibidos hasta la fecha de ese cliente y verificar las facturas de los pagos.

No obstante en algunos casos no se realizará el proceso alternativo al considerar la prueba cubierta con las pruebas de hechos posteriores.

* Subvenciones

Verificar el movimiento de la cuenta de subvenciones recibidas y solicitar los contratos de las subvenciones recibidas y verificar a que proyecto o concepto pertenecen.
Realizar una comprobación de la comparación de la vida útil de la subvención frente a la vida útil del proyecto o concepto al que hacen referencia para igualar los conceptos y comparar la parte llevada a resultados de la subvención con la parte de la amortización de esos proyectos (con las subvenciones se trata de amortizar la subvención de acuerdo a la amortización del proyecto al que está subvencionando).

* Remuneraciones pendientes de pago

Con esta prueba estamos tratando de validar si la cía está periodificando correctamente las pagas extraordinarias y aplicando correctamente el principio del devengo.

Los pasos a seguir son los siguientes:

1. Realizar un desglose de la cuenta y comparar los datos con los del ejercicio anterior. 2. Solicitar a la compañía el convenio colectivo (si no ha variado o está vigente ver en la carpeta del año anterior) y verificar el acuerdo y el número de pagas extras así como su devengo. 3. Comprobar que la parte devengada en el ejercicio como gasto se ha imputado y que se ha periodificado la diferencia (Ej.: la paga de Navidad se devenga de enero a diciembre. En este caso no debería de existir saldo a cierre en la cuenta al llevarse todo a gasto del ejercicio, y la paga de junio se devenga de junio a junio N+1 por lo que tendría que estar provisionada la mitad de la paga de junio). 4. Realizar un cálculo de la periodificación de las pagas. 5. (6)Provisión a (465)Remuneraciones pendientes de pago (prov paga extra y lo no pagado).

Paga Navidad: Se devenga del 1.1 al 31.12
Paga de verano: Se devenga del1.7 al 30.6

A 31 del 12 tiene que estar registrado lo que aunque no se haya pagado se ha devengado y por tanto se registra provisión. A 31 del 12 se ha davengado toda la de Navidad, está incluida en la 640 pero sólo 6 meses de la de verano. Si una paga es 1000: 1000*6/12=500 a la provisión.

* Hechos posteriores y prueba de pasivos omitidos por extracto y por factura:

Pasivos omitidos por factura:

Con el fin de averiguar la existencia de partidas contabilizadas por la compañía en el periodo x+1 cuyo periodo de devengo sea en el x, solicitar a la Cía todas las facturas que haya recibido la compañía en el periodo comprendido entre el 1/1/01 y la fecha de realización de la prueba. De estas facturas analizar aquellas con importe superior al alcance fijado para la prueba comprobando que el gasto correspondiente a cada una de ellas ha sido devengado en el periodo adecuado según la fecha de recepción del servicio.

Pasivos omitidos por extracto:

Se trata de comprobar la existencia de pasivos omitidos a fecha de cierre mediante la verificación de pagos con posterioridad al cierre. De esta forma tenemos que solicitar a la compañía los extractos bancarios y seleccionar todos aquellos pagos cuyo importe sea superior al alcance fijado para la prueba. Verificar el apunte contable de esos pagos y verificar posteriormente las facturas a las que se debe ese pago verificando su contabilización según el criterio del devengo.

De esta manera realizar la siguiente prueba:

Solicitar los extractos bancarios posteriores al cierre.
Seleccionar pagos y cruzarlos con las facturas para verificar que se cumple el principio del devengo. * Corte de Compras

Con el fin de comprobar que la Cía contabiliza correctamente sus compras solicitar a la Cía todas las facturas de compras correspondientes al último mes del ejercicio y al primer mes del ejercicio siguiente. De estas facturas seleccionar las tres de cada mes, de importe más significativo y analizarlas, comprobando que el periodo de devengo del gasto coincide con el periodo de contabilización de dicho gasto para lo cual hemos comprobado que la fecha de la factura y la fecha de suministro/ servicio estaban en el mismo periodo.

4500 IMPUESTOS

* Cuadre de bases del IRPF:

El objetivo del cuadre de bases del IRPF es verificar si la compañía esta declarando todo lo que tiene que declarar para eliminar el riesgo de contingencia fiscal y verificar si está aplicando el tipo de retención adecuado.

El detalle de la prueba es el siguiente:

1. Realizar el cuadre de bases del IRPF por rendimientos del trabajo (sueldos y salarios, retribuciones especiales de nómina, dietas), actividades profesionales (profesionales independientes..) y rendimientos del capital mobiliario (alquileres, intereses…). 2. Para realizar el cuadre solicitar a la compañía las cartas de pago del IRPF de ejercicio, realizar un resumen de las bases mensuales declaradas y la cuota a pagar o ingresar. 3. Cuadrar el total de bases declaradas con contabilidad (en rendimientos del trabajo un punto de riesgo es el bonus ya que Hacienda dice que el bonus debe ser igual o mayor que el del ejercicio anterior). 4. Verificar si la cuota a pagar/ingresar está correctamente provisionada en las cuentas de HP 475.

* Prueba de retenciones:

1. Prueba de retenciones: solicitar a la empresa el modelo 190 a ser posible en hoja de excel. Seleccionar un número determinado de trabajadores para comprobar que la retención aplicada es la correcta y utilizar el programa de retenciones de PwC. En caso de no especificar la situación familiar coger la 3 y en los gastos deducible meter el 6,4% de Seguridad social 2. Indemnizaciones: en caso de haber indemnizaciones solicitar el acta de conciliación del despido, si no pedir el sueldo bruto del año y los años de permanencia en la empresa.
La ley de indemnizaciones describe tres tipos de indemnizaciones

* Despido improcedente: 45 días por año hasta un límite de 42 mensualidades. El exceso de este límite tiene que declararse en el cuadre de bases del IRPF. * Despido procedente: el limite deducible es cero, si se paga algo al trabajador tributa en el IRPF. * Despido por causas económicas, técnicas y tecnológicas: 20 días por año con un límite de 12 mensualidades.

Ejemplo: Despido improcedente tras 12 años. Salario bruto de 1.200.000 Ptas.
Le pagan el límite legal: 1.200.000/365 días = 3.287 Ptas x 45 días x 12 años = 1.785.000 Ptas
Limite: 1.200.000/12 meses = 100.000 x 42 mensualidades = 4.200.000 Ptas
Al ser 1.785.000 < limite se le paga 1.785.000 Ptas.

* Cuadre de bases del IVA repercutido o devengado

1. Solicitar a la cía las cartas de pago de lVA y realizar un resumen de las bases y cuotas declaradas del IVA Repercutido y el IVA Soportado y la liquidación que define el IVA a devolver (HP deudora) o a pagar (HP Acreedora), de tal forma que si por ejemplo el IVA deducible> IVA repercutido sería IVA a devolver. 2. Cuadre de la cuota a fecha de cierre con la cuenta de HP para verificar su correcta provisión. 3. Realizar el cuadre de bases del IVA Repercutido incluyendo los siguientes conceptos principales (ver Ley del IVA, artículo 20 para mayor detalle):
Ventas que devengan IVA, cobros anticipados, bajas de inmovilizado que han generado beneficio en las cuentas 771 y 772 a su precio de venta, facturas pendientes de formalizar o emitir neteadas (sumando las del ejercicio n-1 u restando las del ejercicio n), otras cuentas especiales dependiendo de la empresa (en constructoras se incluye el Iva diferido por ejemplo).

* Cuadre de bases del IVA soportado o deducible

Una vez realizado el resumen de IVA realizar los siguientes pasos:

1. Realizar un cuadre de bases de IVA deducible incluyendo básicamente los siguientes conceptos: Gastos del grupo 60 que soportan IVA, servicios exteriores a excepción de las cuentas 625 y 626 y normalmente algunos conceptos de la cuenta 629 (para más detalle referirse a la ley del IVA), altas de inmovilizado, gastos extraordinarios y facturas pendientes de recibir neteadas. 2. Prorrata del IVA: en caso de que la empresa presente varias actividades diferentes con porcentajes de deducción diferentes se debe realizar un recalculo de la prorrata para decidir el porcentaje deducible ponderado de sus actividades.
La formula de la prorrata es la siguiente:

| | Ventas de operac que generan derecho a deducción del ejercicio n - 1 | | | % | Ventas totales del ejercicio n – 1 | | | |

A fecha de cierre recalcular con las cifras del presente ejercicio. * IGIC, IPSI:

El IGIC (Impuesto general Islas Canarias) es el impuesto que grava las operaciones realizadas en las Islas Canarias. Su funcionamiento es igual que el del IVA pero su tipo impositivo es del 2% al 4,5%.

El IPSI es el impuesto que computa para las operaciones realizadas con Ceuta y Melilla. Su funcionamiento es el mismo que el del IVA y su tipo impositivo es del 2%.

* Cálculo del impuesto de sociedades (Ley 43/95)

Cálculo de la base imponible del IS:

La idea de la prueba es igualar la fiscalidad con la contabilidad para partiendo del resultado contable poder llegar al resultado fiscal (base imponible) para así poder calcular el gasto.

Resultado fiscal = Resultado contable +- ajustes (*)

(*) Los ajustes pueden ser por diferencias permanentes o temporales. Al gasto solo afectan las diferencias permanentes

Cálculo del gasto por el IS:

(Resultado contable +- Diferencias permanentes) x 35% - Deducciones (por inversión, empleo…) y bonificaciones.

No existirá gasto por impuesto de sociedades en compañías que presenten bases imponibles negativas de otros ejercicios pendientes de compensar.

Diferencias permanentes (Artículo 14 de la ley del IS):

Diferencias temporales:

Bases imponibles negativas:

Activación de créditos fiscales:

Impuestos diferidos:

* Cálculo de la provisión de impuestos:

Realizar un cuadre de las cuotas a pagar de IRPF, IVA e IS en cartas de pago con las cuentas de Hacienda pública.

* Cuadre de la seguridad social:

Con esta prueba se trata de comprobar si la compañía esta imputando todas las bases de seguridad social y esta pagando por tanto la cuota que debería pagar.

Los puntos a analizar en esta prueba son los siguientes:

1. Solicitar a la compañía los TC-1 del ejercicio para poder y realizar una tabla mes a mes que detalle el periodo, la base impositiva y la cuota a pagar.

2. Con el detalle del total de las bases impositivas realizar un cuadre con la contabilidad frente a las cuentas de gastos de personal de balance y restar el importe de las bases excedidas (en la actualidad el límite de base que cotiza es de 408.000 Ptas. mensuales, no obstante ver el limite ya que varía en la base de datos de PwC Infotal de MAD_GEN 002).
Si las bases declaradas en los TC son superiores a las bases de contabilidad no existe riesgo de contingencia fiscal ya que la compañía está pagando más de los que debería. Adjuntar un punto de control interno (Critical Matter reporting to client para comentar en la carta de sugerencia de control interno), si las bases declaradas en los TC son inferiores a las de contabilidad existe riesgo de contingencia fiscal.

3. Realizar el cuadre de la provisión por seguridad social. En este apartado se tiene que verificar que la cuota del mes de diciembre a pagar que declaran los TC está cubierta por la provisión existente en la cuenta 476 Seguridad social acreedora y validar que se ha pagado en su liquidación (normalmente a finales de enero).

4700 DEUDAS CON ENTIDADES DE CREDITO ( )

* Deudas con entidades de crédito

En esta área se realiza un análisis detallado de las deudas que presenta la cía con entidades de crédito.
Realizar un desglose de las deudas que presenta la cía con entidades de crédito, solicitar los contratos en caso de que sean nuevos contratos y verificar los antiguos en el PAF (Permanent Audit File) para poder comprobar el capital inicial, el vencimiento y el tipo de interés aplicable y realizar un resumen de las condiciones en el Step.
Verificar la clasificación de la deuda entre el corto y el largo plazo para considerar en su caso una reclasificación.
Realizar un cálculo global de los intereses y cruzar con el área 6000 de pérdidas y ganancias.

5000 FONDOS PROPIOS ( )

* Movimiento de los fondos propios:

Partiendo de los saldos iniciales en los fondos propios y conociendo el reparto de los resultados del ejercicio anterior (visto en las actas del consejo de administración), el resultado del presente ejercicio y los pagos de dividendos validar el saldo final de los fondos propios.

Algunos casos excepcionales:

LSA (Art.163.) En las sociedades anónimas la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y transcurra un ejercicio sin haberse recuperado. En estos casos, la reducción deberá afectar por igual a todas las acciones en proporción a su valor nominal, aunque respetando los privilegios que se hubieran podido otorgar para determinadas clases de acciones. No podrá llevarse a cabo la reducción cuando la sociedad cuente con cualquier clase de reservas voluntarias o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10 por 100 del capital.

* Resumen de reservas

Reserva legal: Esta reserva, que tendrá carácter obligatorio para las sociedades anónimas, limitadas, comanditarias por acciones y anónimas laborales, presenta los siguientes rasgos más sobresalientes: - Puede dotarse por diversas vías. - Mientras no supere el límite mínimo del 20 por 100 respecto del capital social, sólo se podrá destinar a la compensación de pérdidas y eso únicamente después de haber aplicado a tal fin el resto de las reservas disponibles. - Como excepción, en las sociedades anónimas se podrá destinar a ampliaciones de capital la parte que exceda del 10 por 100 respecto del capital social ya aumentado, mientras que en las sociedades de responsabilidad limitada podrá destinarse a tal finalidad la totalidad de la misma. - El exceso sobre el límite mínimo, al tener la consideración de reserva de libre disposición, podrá aplicarse a cualquier otra finalidad.
Al aprobar la Junta General la distribución de beneficios de cada ejercicio, la sociedad deberá registrar un cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias con abono a la de Reserva legal por el importe de la dotación anual correspondiente.
Otra forma posible de dotación será con cargo a las cuentas de reservas por revalorización, cuando la correspondiente ley de regularización o actualización lo permita, y la sociedad decida transferir la totalidad o parte de estas reservas a la Reserva legal.
La cuenta de Reserva legal se cargará por las disposiciones que se hagan de su saldo para cubrir pérdidas o, en su caso, para ampliar capital o cualquier otra finalidad, siempre de acuerdo con las normas legales que la regulan en cada tipo de sociedad.

* Resumen de actas:

Solicitar a la compañía las actas del ejercicio y realizar un resumen esquemático con los puntos de mayor importancia de la orden del día.

6000 PERDIDAS Y GANANCIAS ( )

* Revisión analítica:

La revisión analítica trata de validar mediante la comparación de dos o más periodos las variaciones surgidas durante los distintos periodos para poder validar su variación de una forma lógica.

Ejemplo 1: La cuenta de alquileres varía de un año al siguiente en un 5%. Si el IPC del periodo es del 5% sería razonable, pero si el IPC fuese el 1% ya no sería razonable y la variación sería debida a otra causa como por ejemplo una renovación de los contratos que ampliara las tarifas, o la ampliación del área de alquileres.

Ejemplo 2: Los ingresos financieros se han visto incrementados en un 25%. Se podría deber a un préstamo concedido al grupo el presente ejercicio.

Lo importante es dar una razonabilidad a la variación del gasto/ingreso mediante y ligar la información obtenida en otras áreas con el área de pérdidas y ganancias y viceversa.

* Vouching de facturas

El vouching de facturas es la prueba sustantiva más habitual del área de pérdidas y ganancias.
El concepto de la prueba es el siguiente:

Solicitar los mayores de las cuentas de gastos/ingresos y seleccionar las partidas más significativas para ver las facturas, comprobar la descripción de la factura, el importe y la fecha, hasta cubrir el saldo deseado.

* Rappel sobre ventas: Solicitar a la compañía los contratos existentes con clientes por los rappels sobre ventas con el fin de verificar que esos porcentajes aplicados de descuento se asemejan notablemente con la cifra de los estados financieros.
Si no existen contratos definidos como tales realizar un cálculo global mediante la comparación del porcentaje del ejercicio anterior del rappel respecto a las ventas y del presente ejercicio.

* Gastos de personal:

Con esta prueba se trata fundamentalmente de verificar que la cía está dotando correctamente el gasto de personal y aplicando correctamente las retenciones.

1. Cuadre del intermensual de nóminas con la cuenta 640 de sueldos y salarios. 2. Justificar la variación de los gastos de personal. 3. Realizar un rátio de la seguridad social respecto a los sueldos y salarios. 4. Prueba de retenciones de nómina para verificar que la cía está aplicando los tipos del IRPF correctamente (programa de retenciones de PwC). Es necesario un resumen de nóminas para seleccionar un número de empleados al azar. El riesgo se produce por contingencias fiscales si la cía está reteniendo de menos por tener una contingencia fiscal a pagar superior a la estimada. 5. Prueba de indemnizaciones: En caso de existir cuenta por indemnizaciones, solicitar el mayor de la cuenta y seleccionar los importes de más representatividad para analizar.
Para el análisis de estas indemnizaciones solicitar a la cía el acta de conciliación del despido (en el figura el tipo de despido aplicado, el importe a percibir…) y en su defecto el contrato del trabajador que especifique el número de años que lleva en la cía, el salario bruto y el tipo de despido para poder verificar que el importe es el que corresponde según los siguientes límites que delimita el estatuto de los trabajadores:

Despido improcedente:
Despido procedente:
Despido

* Gastos financieros

Gastos/ Ingresos de préstamos: La prueba se puede realizar de dos formas. Solicitando las liquidaciones del ejercicio para confirmar que el total de estas coincide con el importe a analizar o mediante un cálculo global mediante el cual sabiendo el tipo de interés, capital pendiente y devengo anual se puede calcular el importe para compararlo.

* Variación de las provisiones de tráfico:

La variación de las provisiones de tráfico tiene que coincidir con la diferencia existente en el ejercicio entre las dotaciones por provisiones de tráfico (insolvencias) y las aplicaciones del ejercicio.

* Gastos extraordinarios

Los gastos e ingresos extraordinarios son áreas de riesgo debido a que bastantes empresas pueden estar dotando un gasto/ingreso extraordinario indebido.

Ingresos/ Gastos derivados del inmovilizado se suelen verificar en el proceso de verificación de altas y bajas en el área 3800.

Otros ingresos/ gastos financieros se deben solicitar los mayores y validar las partidas mediante la realización de una revisión analítica o vouching de facturas.

OTROS PROCEDIMIENTOS A REALIZAR ( )

* Solicitar la carta de manifestaciones a la Dirección:

La carta de manifestaciones es la carta que expresa todos aquellos hechos significativos de la auditoría. Con esta carta, nos cubrimos del riesgo de acontecimientos posteriores que reflejen errores o hechos significativos. Así mismo se utiliza con el fin de reflejar aquellos puntos o aspectos sobre los cuales no nos ha sido entregada información por parte de la compañía y por tanto no tenemos capacidad de opinar al respecto.
Entregar a la compañía la carta de manifestaciones (hay un modelo en el template). Si es un modelo específico diferente del de PwC conseguirlo.
Entregar a la dirección de la compañía para su firma, y verificar que la fecha de la carta de manifestaciones es igual o posterior a la fecha del informe de auditoría.

* Realizar el cuestionario Pyncga:

Cogerlo de la base de datos del ejercicio anterior o en su defecto de la base de datos del Template. Realizar el cuestionario con respecto al análisis de las cuentas anuales.

* Circularizar a los asesores legales de la compañía:

Circularizar a todos los asesores legales de la compañía con el fin de detectar posibles contingencias, pleitos o litigios que puedan surgir contra la cía por parte de terceros y que pudiesen suponer un gasto con el fin de verificar si están o no provisionados (provisión para riesgos y gastos) si no se ha dictado hasta la fecha sentencia. En su caso verificar si existe cobertura por seguro de responsabilidad civil, garantías, avales o por un tercero.

Puntos pendientes:

Prueba del VNR de existencias.
Puntos del IS.
Provisión para grandes reparaciones.
Partidas pendientes de aplicación.
Provisión facturas pendientes de recibir.
Provisión para pensiones.
Análisis de las ventas.