第四章 营业税法 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。现行营业税的基本规范，是1993年l2月13日国务院颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)。
第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： 1.所提供的劳务发生在境内 ； 2.在境内载运旅客或货物出境； 3.在境内组织旅客出境旅游； 4.转让的无形资产在境内使用； 5.所销售的不动产在境内； 6.在境内提供保险劳务。 上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业科目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 上述保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。 (二)纳税义务人的特殊规定 1．铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2．从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；二是在银行开设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 3．企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。 4．建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 5．金融保险业纳税人包括： (1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。 (2)信用合作社。 (3)证券公司。 (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 (5)保险公司。 (6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 二、扣缴义务人 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种： (一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。 (二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 1.建筑安工程实行总承包、分包方式的，其总承包人为扣缴义务人。 2．纳税人提供建筑业应和税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 (三)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 (四)单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 (五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 (六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 (七)财政部规定的其他扣缴义务人。
第二节 税目与税率 一、税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目 (一)交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 1．陆路运输是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。 2．水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。 3．航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。 4．管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。 5．装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。 6．对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。 7．自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3％的税率征收营业税。 (二)建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。 1．建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。 2．安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 3．修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。 4．装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。 5．其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 6．管道煤气集资费(初装费)业务。管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。 (三)金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 1．金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种： (1)外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借人外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借人外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。 (2)一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。 融资租赁(也称金融租赁)，是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部(现商务部)批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 金融商品转让。是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。 金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。 2．保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。 3．对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括：外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询、鉴证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。 (四)邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。 1．邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 2．电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、互联网及其他数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、互联网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。 (五)文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 1．文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览：培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 2．体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 (六)娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。 (七)服务业 1．服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 2．对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。 3．自2002年1月1日起。福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书、并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电脑福利彩票投注站。 4．对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。 5．双方签订承包、租赁合同(协议，下同)，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费，下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不征收营业税： (1)承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任； (2)承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算； (3)出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。 6．单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。 7．交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。 8．无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。 无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。 9．酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税。 10．对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。 11．单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务最终将植物或动物归还给委托方的行为。 (八)转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 自2003年1月1日起，以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 (九)销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。 二、税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： (一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。 (二)服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。 (三)金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8％降低到5％。即2001年1月1日至l2月31日适用税率为7％；2002年1月1日至l2月31日适用税率6％；2003年1月1日起适用税率为5％。 自2001年l0月1日起，对农村信用社减按5％的税率计征营业税。 (四)娱乐业执行5％-20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。
第三节 计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资赞、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 二、计税依据的具体规定 (一)交通运输业 1．运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 2．运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。 3．中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 (二)建筑业 1．建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2．从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。 3．自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照本节“计税依据具体规定”的第(九)条规定顺序核定营业额。 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 4．纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。 清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 (三)金融保险业 1．一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。 2．外汇转贷业务营业额包括： (1)中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额(包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等)。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。 (2)其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。 3．经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为： 本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用一实际成本)×(本期天数÷总天数) 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 4．金融企业(包括银行和非银行金融机构，下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价一买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买人价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买人价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。 金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同)，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 5．金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 6．保险业务营业额包括： (1)办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。 (2)储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。 (3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并人当期营业额中。 (4)保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 (5)中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 7．金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。自2003年1月1日起，对金融企业(包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行，城市信用社和农村信用社，信托投资公司和财务公司)，按以下规定征收营业税： (1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款，下同)后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。 (2)对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息(包括自营贷款和委托贷款利息，下同)。若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。 (3)金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年I2月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。 (4)税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税，该项从营业额中减除的应收未收利息是否符合财政部或国家税务总局制定的财务会计制度以及税法规定。 金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。 8．外币折合成人民币。金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。 (四)邮电通信业 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 集中受理是指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。 邮政电信单位与其他单位合作。共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。 (五)文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 (六)娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。 (七)服务业 1．代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 2．电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 3．广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 4．对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。 5．旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 6．旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。 7．对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)。 8．境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。 9．从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 10．纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。 (八)销售不动产或受让土地使用权 1．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权。以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 3．从2006年6月1日起。个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。普通住房及非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》(国办发[2005]26号)、《国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发[2005]89号)和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发[2005]172号)的有关规定执行。 (九)对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额： 1．按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 2．按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 3．按公式核定计税价格： 组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率) 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。 (十)营业额的其他规定 1．单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 2．单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 3．单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并人营业额中征收营业税。 4．单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。 5．劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 6．通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球简、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 7．中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定。 为了支持石化集团公司调整优化产业结构，又不影响土地所在地营业税收入的转移，自2004年1月l日起，石化集团公司总部直接集中收取的土地租金收入按以下规定缴纳营业税： (1)石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。 (2)石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分(子)公司开具由北京市地方税务局监制的发票。所开发票票面必须载明付款单位全称、土地租用面积、单价、总价金额、开票日期等内容。 (3)石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税(凭各省市地方税务局开具的完税凭证)后的租金的余额，作为其在北京计算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。 8．自2004年l2月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款÷(1+17％)×17％ 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
第四节 应纳税额的计算 营业税税款的计算比较简单。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 下面通过两个方面的例子，说明应纳税额的计算方法。 【例4－1】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为l00万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。 应纳税额=(售票收入总额一联运业务支出) ×适用税率=(600—100)×3％=15(万元) 【例4－2】某卡拉0K歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适用的税率为20％。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。 应纳税额=营业额×适用税率=(60+30+20)×20％=22(万元) 应纳税额以人民币为计算单位，如果纳税人以外汇结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币的折合率可以选择当天，也可以选择当月1日的国家外汇牌价。但金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税。纳税人选择何种折合率确定后，l年之内不得变动。
第五节 几种特殊经营行为的税务处理 营业税属于流转税的税种，与增值税一样在商品生产、流通过程中发挥作用。尽管税法已经明确划分了营业税和增值税的征收范围，但是，在实际经营活动中是很难分清的。纳税人可以同时从事多项应税活动。例如，宾馆附设餐厅、娱乐厅、健身房等适用不同税率的应税项目；客运站兼营商店等适用不同税种的经济活动。正确处理不同经营活动的税收问题是维护税法严肃性的需要，也是保护纳税人合法利益的客观要求。 一、兼营不同税目的应税行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产取得的收入。 二、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 四、营业税与增值税征税范围的划分 营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，国家作了一些具体规定。 (一)建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 (二)邮电业务征税问题 1．集邮商品的生产征收增值税。邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。 集邮商品指邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片等。 2．邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。 3．电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。电信物品是指电信业务专用或通用的物品。如无线寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材等。 (三)服务业务征税问题 1．代购代销的征税问题。 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。 营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。这是由代购或代销本身内涵所确定的。 (1)所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算(原票转交)。如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税问题了。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 例如，某机械厂委托金属材料公司代购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣5％的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。 如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，先购进钢材，增值税专用发票自留，并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续赞。这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。 由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 (2)所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。 2．其他与增值税的划分问题。 服务业税目中，所列举的经营行为，多数属混合销售。如不能明确掌握服务业的征税范围和混合销售的处理规定，在税收实际工作中，就必然出现偏差。 除前面已说过的代理业务外，旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定的处理原则，比较容易确定征税范围。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品(如月饼、生日蛋糕、快餐等)，又对外销售，这种情况属于兼营行为。在划分混合销售或是兼营行为时，都要严格区分两者的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。 在其他服务业中，情况也比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。这是因为这项销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为，应当征收营业税。 3．燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款(初装费)]、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 4．随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。 (四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 自2002年9月1日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，依据以下规定执行。9月1日前已按原有关规定征收税款的不再做纳税调整。 1．纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税： (1)具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质； (2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。 纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。 自2006年5月1日起，纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务，凡符合《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2002]117号)规定条件的，按照该文件的有关规定征收增值税、营业税。 2．扣缴分包人营业税的规定。不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人(以下简称分包人)的营业税。 (1)如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。 (2)除本条第一款规定以外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。 3．自产货物的范围。规定所称自产货物是指： (1)金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； (2)铝合金门窗； (3)玻璃幕墙； (4)机器设备、电子通信设备； (5)国家税务总局规定的其他自产货物。 4．纳税人的认定。规定中所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人。 纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明按本规定征收营业税。 5．纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。 (五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 自2004年7月l 日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率(5％)征收营业税。 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
第六节 税收优惠 一、起征点 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税法规定的起征点如下： (一)按期纳税的起征点(除另有规定外)为月营业额200－800元； (二)按次纳税的起征点(除另有规定外)为每次(日)营业额50元。 各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。 (三)根据财税[2002]208号文，《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》的规定，对下岗失业人员(含国有企业的下岗职工；国有企业的失业人员；国有企业关闭破产需要安置的人员；享受最低生活保障并且失业l年以上的城镇其他失业人员)再就业的，自2003年1月1日起，提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200－800元提高到l 000－5 000元；将按次纳税的起征点由现行每次(日)营业额50元提高到每次(日)营业额100元。 二、税收优惠规定 (一)根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税： 1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 2．残疾人员个人为社会提供的劳务。 3．学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 4．农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 5．纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 (二)根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税： 1．保险公司开展的l年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上(包括l年期)，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。 对保险公司开办的普通人寿保险、养老金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。 2．对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为；技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等；与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。 《财政部、国家税务总局关于贯彻落实(中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知》 (财税字【1999]273号)中免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。 3．个人转让著作权，免征营业税。 4．将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 5．工会疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，免征营业税。 6．凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。 7．立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税：一是国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费。而且收费标准符合文件规定的；二是所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。 8．社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。社会团体是指在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织。社会团体会费是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定收取的个人会员和团体会员的款额。 各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费，比照上述规定执行。 9．对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体(以下简称高校后勤实体)，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。 对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，其取得的租金收入，免征营业税；但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取得的租金收入，应按现行规定计征营业税。 对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂。向师生提供餐饮服务获得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。 10．对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。 11．对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3％的税率征收营业税。 12．对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾地区的企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，在国家另有规定之前，应按4.65％的综合计征率计算征税。 13．中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务。不征收营业税。 14．保险公司的摊回分保费用不征营业税。 15．人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 16．金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。 17．对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍应按全额征收营业税。 18．对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。 19．企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。 以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务。是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。 20．对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。专项贷款是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。 21．对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心等。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。 对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。 对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征营业税。疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包括：各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举办的血站(血液中心)。 22．对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。 23．对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。 24．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 25．对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。 26．为进一步落实《中华人民共和国保险法》有关综合性保险公司必须财、寿险业务分业经营的规定和国务院关于保险公司分业改革的指示精神，综合性保险公司及其子公司需将其所拥有的不动产划转到新设立的财产保险公司和人寿保险公司。由于上述不动产所有权转移过户过程中，并未发生有偿销售不动产行为。也不具备其他形式的交易性质，因此，对保险分业经营改革过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税。 27．对中国电信集团公司将江苏、浙江、广东、上海等四省(市)和其他地区电信业务资产重组上市时已缴纳过营业税的预收性质的收入(包括电话初装费收入、工料费收入及电话卡售卡收入等)，从递延收入中转出并确认为营业收入时，不再征收营业税。 28．自2003年8月1日起，对民航总局及地区民航管理机构在开展相关业务时收取并纳入预算管理。实行“收支两条线”的以下8项费用不征收营业税：(1)民用航空器国籍登记费；(2)民用航空器权利登记费；(3)民航经营活动主体和销售代理企业经营许可证工本费；(4)民航安全检查许可证工本费；(5)安全检查仪器使用合格证工本赞；(6)民航从业人员考试费、执照工本费；(7)航空业务权补偿费；(8)适航审查费。 以上收费项目，此前已征税款不再退还，未征税款不再补征。今后凡经财政部、国家发展和改革委员会发文明确调整为服务性收费的，从调整之日起，征收营业税。 29．保险企业取得的追偿款不征收营业税。所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。 30．《财政部、国家税务总局关于对中国出l21信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》(财税[2002]157号)规定，“对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”。这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。 31．自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税；此前已征税款不予退还，未征税款不再补征。 暂免征收营业税、房产税的军队空余房产，在出租时必须悬挂《军队房地产租赁许可证》，以备查验。 32．住房专项维修基金征免营业税的规定。住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 33．为了切实做好下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策的落实工作。自2005年1月1日起，按以下优惠政策执行： (1)财税[2002]208号文件规定的对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税，是指其雇工7人(含7人)以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人(含8人)以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。 (2)财税[2002]208号文件中的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变隶属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。 (3)此前关于下岗失业人员再就业营业税优惠政策与本规定不一致的，以本规定为准。其他有关营业税优惠政策仍按原有规定执行。 34．对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人(含7人)以下的个体经营行为，军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属从事个体经营凡雇工8人(含8人)以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，军队转业干部和随军家属均按照新开办的企业、城镇退役士兵按照新办的服务型企业的规定享受有关营业税优惠政策。 35．对QFIl委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。 36.单位和个人提供的垃圾处置劳务不屈于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 37．根据《财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》(财税字[1997]063号)第一条的规定，对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入，凡属于营业税应税范围的，一律照章征收营业税。 38．自 2006年1月1日起至2008年l2月31日止，对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。 对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；但对利用学生公寓向社会人员提供住宿服务取得的租金收入，按现行规定计征营业税。
对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务取得的收入，按现行规定计征营业税。
39．个人向他人无偿赠与不动产。包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。但在办理营业税免税申请手续时，纳税人应区分不同情况向税务机关提交相关证明材料： (1)属于继承不动产的，继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书”、房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》； (2)属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的“遗嘱公证书”和“遗嘱继承权公证书”或“接受遗赠公证书”、房产所有权证以及《个人无偿赠与不动产登记表》； (3)属于其他情况无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》。 上述证明材料必须提交原件，税务机关应当认真审核，资料齐全并且填写正确规范的，在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后退提交人，将有关公证证书复印件留存，同时办理营业税免税手续。 40．按照现行营业税的有关规定，公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）第三条第二十款及第四条的有关规定，征收营业税。
第七节 征收管理 一、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对某些具体项目进一步明确如下： (一)转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 (二)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当夭。 (三)单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 (四)会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。 (五)扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 (六)建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生的时间和扣缴义务发生时间： （1）纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；全同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。 （2）纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 （3）纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税发生时间为该建筑物产权转移的当天。 2.扣缴义务发生时间 建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 (七)贷款业务。自2003年1月l 日起，金融企业发放的贷款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。 (八)融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。 (九)金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。 (十)金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。 (十一)保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。 (十二)金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收汔贷款利息的当天。 (十三)电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。 (十四)单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同)，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 二、纳税期限 (一)营业税的纳税期限，分别为5日、l0日、l5日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 (二)扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。 (三)金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起l0日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务应按月申报纳税。 (四)保险业的纳税期限为1个月。 三、纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下： (一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (二)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (三)单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。 (四)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 (五)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 (六)纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (七)各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。 (八)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 (九)建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点： 1.纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。 2.纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。 3.纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。 4.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。 5.扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的所在地。 6.纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。 7.上述本地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务；上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务。 (十)在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。 (十一)在中华人民共和国境内的单位提供的设计(包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同)、工程监理，调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 (十二)在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 四、纳税申报 纳税人应按《营业税暂行条例》有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《营业税纳税申报表》。（略） 主要税法依据： 1．中华人民共和国营业税暂行条例 1993年l2月13日 国务院令第l36号 2．中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 1993年l2月25日 (93)财法字第040号 3．国家税务总局关于印发《营业税税目注释》(试行稿)的通知 1993年12月27日 国税发[1993]149号 4．财政部 国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知 1994年3月29日 (94)财税字第002号 5．国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知 1994年7月l8日 国税发[1994]159号 6．国家税务总局关于营业税若干问题的通知 1995年4月26日 国税发[1995]076号 7．国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)的通知》 1995年4月17日 国税函发[1995]156号 8．财政部 国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知 1995年6月2日 财税字[1995]045号 9．国家税务总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知 1994年4月30日 国税发[1994]088号 10．国家税务总局关于金融保险业营业税若干税收问题的批复 1995年1月6日 国税函发[1995]007号 11．国家税务总局关于企业(单位)所属建筑安装企业征收营业税问题的批复 1995年5月5日 国税函发[1995]191号 12．财政部 国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知 1995年8月ll日 财税字[1995]079号 13．财政部 国家税务总局关于降低金融保险业营业税税率的通知 2001年3月7日 财税[2001]21号 14．财政部 国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知 2001年4月19日 财税[2001]73号 15．国家税务总局关于管道煤气集资费(初装费)征收营业税问题的批复 2002年1月28日 国税函[2002]105号 16．国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》的通知 2002年1月30日 国税发[2002]9号 17．国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 2002年2月10日 国税发[2002]l3号 18．国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复 2002年2月21日 国税函[2002]165号 19．国家税务总局关于交通运输企业征收营业税问题的通知 2002年3月12日 国税发[2002]25号 20．关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知 2002年9月ll日 国税发[2002]117号 21．关于对已缴纳过营业税的递延收入不再征收营业税问题的通知 2002年ll月5日 国税发[2002]138号 22．财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 2002年l2月10日 财税[2002]191号 23．财政部 国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知 2002年l2月12日 财税[2002]182号 24．财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 2003年1月15日 财税[2003]16号 25．财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费不征收营业税的通知 2003年8月8日 财税[2003]170号 26．财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知 2002年l2月21日 财税［2002]208号 27．国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知 国税发[2004]69号2004年6月7日 28．国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知 国税函[2004]825号2004年6月25日 29．财政部 国家税务总局关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税、房产税的通知 财税[2004]123号2004年7月21日 30．财政部 国零税务总局关于调减台球、保龄球营业税税率的通知 财税[2004]97号2004年9月7日 31．国家税务总局关于中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税问题的通知 国税发[2004]131号2004年9月30日 32．国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发[2004]136号2004年l0月13日 33．财政部 国家税务总局关于加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策管理的通知 2004年l2月29日财税[2004]228号 34．财政部 国家税务总局关于加强军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属有关营业税优惠政策管理的通知 2005年2月23日 财税[2005]18号 35．财政部 国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复 2005年3月7日 财税[2005]39号 36．国家税务总局关于客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知 2005年3月9日 国税函[2005]202号 37．国家税务总局关于呼和浩特市铁路局向职工销售住房征免营业税问题的批复 2005年4月18日 国税函[2005]334号 38．国家税务总局关于在京外国商会征免营业税的批复 2005年4月19日 国税函[2005]370号 39．国家税务总局关于纳税人提供泥浆工程劳务征收流转税问题的批复 2005年4月27日 国税函[2005]375号 40．财政部 国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的通知 2005年5月ll日 财税[2005]77号 41．财政部 国家税务总局关于福利彩票代销手续费收入征收营业税问题的通知 2005年7月25日财税[2005]118号 42．国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复 2005年ll月30日 国税函[2005]1128号 43．财政部 国家税务总局关于合格境外机构投资者营业税政策的通知 2005年l2月1日 财税[2005]155号 44．国家税务总局关于交通部门有偿转让高速公路收费经营权征收营业税的批复 2005年l2月6日 国税函[2005]1146号 45．国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知 2006年6月4日 国税发[2006]80号 46．财政部 国家税务总局关于调整房地产营业税有关政策的通知 2006年6月16日 财税[2006]75号 47．财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知 2006年8月17日 财税[2006]114号 48．国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知 2006年9月14日 国税发[2006]144号 49．关于无船承运业务有关营业税问题的通知 2006年l2月31日 国税函[2006]1312号 50.国定税务总局关于证券投资者保护基金有关营业税问题的通知 2006年12月8日 财税［2006］172号 51.国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知 2006年12月22日 国税函［2006］1245号 52.国家税务总局关于受托种植植物饲养动物征收流转税问题的通知 2007年2月15日 国税发［2007］17号 53.国家税务总局关于港口设施保安费税收政策问题的通知 2007年2月26日 国税发［2007］20号