1.- Razones para emitir la nueva NIF C-7 y norma internacional aplicable a Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.
Las razones para emitir la nueva NIF C-7 así como la norma internación aplicable en cuanto a inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes es para poder incorporar el tratamiento contable de las inversiones permanentes en negocios conjuntos, esto se debe a que en las NIF había ausencia de normas al respecto. Además se busca hacer precisiones a la NIF para mejorar el planteamiento normativo.

2.- Principales cambios en relación a la norma anterior A. Cambio de nombre: Se modifica el nombre de la NIF para hacerlo consistente con sus objetivos y alcance nuevos, los cuales incluyen ahora también establecer el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos. B. Tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos: Esta NIF establece que las inversiones en negocios conjuntos deben reconocerse mediante la aplicación del método de participación. C. Entidad con propósito específico y entidad estructurada: Se introdujo el término de entidad estructurada, que es la que ha sido diseñada de forma tal, que los derechos de voto o similares no sean el factor determinante para establecer quien tiene poder y en que términos en dicha entidad. Se considera que es importante tomar en cuenta la conformación de este tipo de entidades para identificar la existencia de control, control conjunto o influencia significativa. D. Reconocimiento de efectos en resultados: En la NIF C-7, que se deroga, se establecía que algunos efectos derivados de la valuación de las inversiones en asociadas y de las otras inversiones permanentes que afectaban resultados debían reconocerse en el rubro de otros ingresos y gastos. Esta NIF establece que todos los efectos en la utilidad o pérdida neta de la tenedora derivados de sus inversiones permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes deben reconocerse en el rubro: participación en los resultados de otras entidades. E. Incremento en revelaciones: Esta NIF requiere más revelaciones, las cuales están encaminadas a dar a conocer información financiera más completa sobre las asociadas y negocios conjuntos. F. Ajustes de forma a la NIF: Se hicieron ajustes de forma al planteamiento de la NIF para mejorar su estructura.

3.- Principales diferencias que persisten con la norma internacional
La NIF C-31, la cual fuera utilizada como NIF supletoria, tenia establecido que los negocios conjuntos podían reconocerse, a elección de la entidad, como inversión permanente valuada con base al método de participación o bien, a través de la consolidación proporcional. En párrafos seguidos de esta NIF y de la C-21, se presentan los acuerdos con control conjunto, en los cuales se establece el reconocimiento contable que se debe de seguir para de esta manera cambiar de consolidación proporcional al método de participación.
Dicha NIF deja de darle relevancia al término Entidad con Propósito (EPE), y esto es resultado de que razona que para identificar a una asociada o negocio conjunto no es determinante su objetivo o propósito de operación. Como resultado de esta y para ocupar dicho lugar, se introdujo el término de entidad estructurada.
En la NIF C-7, la cual es derogada, aparecía establecido que algunos efectos derivados de la valuación de las inversiones en asociadas y de las otras inversiones permanentes que afectaban resultados tenían que ser reconocidos en el rubro de otros ingresos y gastos. Esta NIF establece que deben reconocerse en el rubro: participación en los resultados de otras entidades. En conclusión, La NIF C-7 actual demanda más revelaciones que la NIF C-7 anterior.

4.- Defina: asociada, negocio conjunto e inversión permanente A. Asociada: es una entidad en la cual otra entidad tiene una inversión permanente y ejerce sobre ella, influencia significativa; la asociada puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación o una entidad estructurada. B. Negocio conjunto: es un tipo de acuerdo con control conjunto mediante el cual, las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a participar en los activos netos relativos al acuerdo; el negocio conjunto puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo: puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una entidad estructurada. C. Inversión permanente: es una participación, contractual o no contractual, de un inversionistas en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de otra entidad (participada), que implica su involucramiento en la participada y lo expone a la variabilidad de los rendimiento de ésta. Una inversión permanente puede ponerse en evidencia mediante, pero no se limita a, la tenencia de instrumentos que por sustancia económica son de capital o a otras formas de involucramiento como las que se derivan de la provisión de fondos, el apoyo de liquidez, el apoyo para mejora crediticia y el otorgamiento de garantías; también incluye los medios por lo que una entidad tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre una participada. Una entidad no tiene involucramiento en otra entidad, únicamente debido a una relación habitual de cliente o proveedor.

5.- Identifique cuando se considera que se ejerce influencia significativa de acuerdo a esta norma
Para establecer si esta ejerciendo influencia significativa un inversionista sobre una entidad participada y como resultado el tener que calificarla como su asociada, es necesario que se aplique el juicio profesional del emisor de estados financieros, y esto es porque, aunque el porcentaje de su tenencia accionaria es un indicador de la existencia de influencia significativa, existe la posibilidad de que esto no sea determinante debido a que hay otros factores a tomar en cuenta, como lo acuerdos contractuales y los contratos que pudiesen existir entre accionistas.
Se asume que existe influencia significativa cuando un inversionista es dueño directa o indirectamente a través de subsidiarias mínimo del diez por ciento del poder de voto de una participada que cotiza en bolsa de valores, o mínimo del veinticinco por ciento de una participada que no cotiza en la bolsa de valores, con la excepción de que sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye influencia significativamente.
Si se presenta un caso contrario al especificado en dicho párrafo, se asume que no existe influencia significativa, salvo que sea demostrable que, por alguna otra circunstancia, una propiedad menor, constituye influencia significativa.
Otras situaciones que demuestran la existencia de influencia significativa son cuando el inversionista: 1. Tiene representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la participada. 2. Tiene la posibilidad con base en lo que establezca el contrato social o la legislación aplicable, de nombrar a uno o más consejeros o bien a uno o más comisarios de la participada. 3. Participa en los procesos de fijación de políticas financieras y operativas de la participada. 4. Participa en las decisiones sobre decreto de dividendos y otros movimientos de propietarios de la participada. 5. Realiza operaciones con la participada (operaciones inter compañías) que le son importantes a esta. 6. Intercambia personal directivo con la participada. 7. Suministra a la participada información técnica esencial.
Si existe un inversionista que tenga el control de una participada esto no frena a otro a que ejerza influencia significativa sobre dicha participada.

6.- Explique la forma en que debe darse el reconocimiento inicial y posterior de la inversión en una asociada, en negocios conjuntos y en otras inversiones permanentes
La inversión inicial de una asociada o de un negocio conjunto se tiene que reconocer a su costo de adquisición; pero, para efectos de la aplicación se toma en cuenta lo siguiente: 1. Cuando el costo de la adquisición sea mayor que el valor razonable de los activos identificables de la asociada o negocio conjunto en la proporción en que participa la tenedora, dentro de la inversión permanente debe identificarse el valor razonable de dichos activos netos, y la diferencia de este con el costo de adquisición debe identificarse como crédito mercantil. Para la determinación del valor razonable de dichos activos netos de la asociada y del negocio conjunto, deben seguirse los lineamientos establecidos en la NIF B-7 Adquisidores de Negocios. 2. Cuando el costo de adquisición sea menos al valor razonable de los activos netos identificables de la asociada o negocio conjunto en la proporción en que participa la tenedora, debe considerarse que el valor razonable de los activos netos de la asociada o el negocio conjunto es el mismo que su costo de adquisición.
Las inversiones que una tenedora hace en una asociada o en un negocio conjunto para constituirlo como aportaciones de capital adicionales deben reconocerse al costo de adquisición, ósea, al importe invertido o aportado.
Cuando la tenedora hace una aportación de capital a una asociada o negocio conjunto entregando un activo no monetario, el importe de esa aportación debe ser el del valor razonable del activo entregado. La tenedora debe reconocer, por la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros del activo no monetario transferido, una ganancia o una perdida en resultados del periodo, en los casos en los que se considere que la transacción tiene sustancia comercial. Aquellos casos de adquisición de una asociada o negocio conjunto en donde la contraprestación pagada sea circunstancial se debe de contemplar lo establecido en la NIF B-7.

7.- Defina el método de participación
El método de participación habla sobre como se debe de ajustar el costo de adquisición de la inversión en la asociada o en el negocio conjunto el cual es reconocido por los conceptos explicados a continuación generados después del reconocimiento inicial: 1. Utilidades o pérdidas integrales de la asociada o del negocio conjunto en la proporción en la que participa la tenedora 2. Las distribuciones de utilidades y reembolsos de capital por la asociada o por negocio conjunto a la tenedora.
8.- Mencione las circunstancias que pueden originar la pérdida de influencia significativa
Una tenedora puede llegar a perder influencia significativa sobre la asociada cuando pierde el poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y de operación de la misma. La pérdida de influencia significativa puede suceder con o sin un cambio en los niveles absoluto o relativo de propiedad. Por ejemplo, puede llegar a presentarse como efecto de un acuerdo contractual o cuando una asociada quede sujeta al control de una administración pública, tribunal, administrador o regulador.
A continuación, se presentan ejemplos de circunstancias que pueden originar la pérdida de influencia significativa: 1. La tenedora no tiene representación en el consejo de administración u órgano equivalente de la dirección de la participada 2. Existe resistencia por parte de la participada para que la tenedora ejerza influencia significativa 3. La tenedora no puede obtener información de la participada de manera oportuna que le permita reconocer el método de participación o, en comparación con otros inversionistas que no poseen influencia significativa, la tenedora no puede obtener más información que la que obtienen esos inversionistas; o
Además, es importante mencionar que un grupo de accionistas que cuenta con la mayoría de las acciones de la participada operaran sin el consentimiento de la tenedora.

9.- Menciona las reglas de valuación para otras inversiones permanentes disponibles para la venta.
La totalidad o una parte de las otras inversiones permanentes clasificadas como un activo de larga duración disponible para la venta, basado en la NIF relativa a la disposición de activos de larga duración, se debe de valuar a partir de la fecha de aprobación de su plan de venta, a su costo de adquisición o a su menor precio neto de venta. Los ajustes que sean necesarios a la baja del valor de las demás inversiones permanentes se deberán de reconocer en resultados del periodo de su determinación.

10.- Normas de presentación y revelación de las inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes.

* Inversiones en asociadas y negocios conjuntos: * Normas de presentación: 1. En el estado de situación financiera de la tenedora, las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos se deben de presentar, incluyendo el crédito mercantil, en un solo rubro llamado inversiones permanentes en el activo de largo plazo, salvo si se trata de inversiones en asociadas o en negocios conjuntos que están disponibles para la venta, aquí se deben presentar en el activo a corto plazo. 2. En el estado de resultado integral, la tenedora debe presentar en el rubro llamado participación en la utilidad o perdida neta de otras entidades, respecto a sus asociadas y negocios conjuntos lo siguiente: A. La porción de las utilidades o perdidas netas reconocidas por la tenedora mediante la aplicación del método de participación. B. Los efectos de la valuación de las inversiones permanentes disponibles para la venta, así como los efectos relativos a su disposición. C. Los efectos derivados de ajustar las inversiones permanentes por bajas en los porcentajes de la participación de la tenedora. D. Los efectos de reciclar los ORI en situaciones previstas por esta NIF. E. Los dividendos decretados a su favor provenientes de ganancias que no hubieran sido reconocidas en la inversión permanente en la aplicación del método de participación. F. El importe de perdidas por deterioro y sus reversiones, reconocido en el valor de las inversiones permanentes.
La porción de los ORI de las asociadas y de los negocios conjuntos reconocida por la tenedora mediante la aplicación del método de participación, debe presentarse en el estado de resultado integral en la sección que corresponda presentar los ORI con base en la NIF B-3, Estado de resultado integral.
En el caso previsto en el párrafo 41.2.8.4, en el cambio en presentación que esto produce debe llevarse a cabo con base en la NIF B-1, en forma retrospectiva; deben reclasificarse los saldos de los estados financieros de periodos anteriores que se presenten comparativos con los del periodo actual. * Normas de revelación:
Por cada asociada y negocio conjunto que tenga importancia relativa la tenedora deberá revelar lo siguiente: 1. El nombre de la asociada o negocio conjunto. 2. La naturaleza de la relación de la tenedora con la asociada o negocio conjunto (por ejemplo, la descripción de la naturaleza de las actividades de la asociada y si son estratégicas para las actividades de la tenedora). 3. La ubicación principal donde la asociada o el negocio conjunto desarrolla sus actividades (y país donde esta constituida, si fuera diferente al domicilio de la ubicación principal donde desarrolla las actividades). 4. El porcentaje de participación en la asociada o negocio conjunto mantenido por la entidad y, si fuera diferente, el porcentaje de derechos de voto mantenido (si fuera aplicable).
Por cada asociada y negocio conjunto considerados importantes, la tenedora debe revelar, excepto cuando las inversiones permanentes en dichas entidades están clasificadas como disponibles para la venta, la siguiente información a la fecha de los estados financieros: 1. El importe de los dividendos recibidos de asociadas y negocios conjuntos. 2. El total de ventas netas del periodo. 3. El importe del capital contable incluido en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto (capital contable al cien por ciento). 4. Los ajustes al valor razonable de los activos netos de la asociada o negocio conjuntos determinados con el motivo de su compra (al cien por ciento). 5. El importe del crédito mercantil determinado en la adquisición de la asociada o negocio conjunto. 6. El importe del resultado integral reconocido en los estados financieros de al asociada o negocio conjunto (al cien por ciento). 7. El porcentaje de participación de la tenedora en la asociada o negocio conjunto.
En cuanto a inversiones permanentes en asociadas o negocios conjuntos disponibles para la venta, la entidad debe hacer las revelaciones requeridas por la NIF relativa a disposición de activos de larga duración.
Por las asociadas o negocios conjuntos que no son individualmente importantes, debe revelarse agrupando las asociadas por una parte y por otra los negocios conjuntos, el valor contable de las inversiones permanentes y los importes reconocidos por la aplicación del método de participación en el periodo.

La tenedora también debe revelar, en su caso, lo siguiente: A. La naturaleza y alcance de las restricciones significativas sobre al capacidad de las asociadas o de los negocios conjuntos de transferir fondos a la tenedora en forma de dividendos en efectivo o pagos de prestamos realizados por la tenedora. B. Cuando los estados financieros de una asociada o negocio en conjunto utilizados para aplicar el método de participación están referidos a una fecha o a un periodo que es diferente a los de la tenedora: I. La fecha final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de esa asociada o negocio en conjunto. II. La razón de utilizar una fecha o periodo diferente. C. La parte no reconocida de las perdidas de una asociada o negocio conjunto, tanto para el periodo sobre el que se informa como de forma acumulada, si la tenedora ha dejado de reconocer su parte de las pérdidas al aplicar el método de participación.
Una tenedora debe revelar con base en la NIF relativa a activos y pasivos contingentes y compromisos: A. Los pasivos contingentes en relación con sus participaciones en asociadas y negocios conjuntos, de forma separada de los otros pasivos contingentes; en dicha revelación debe incluirse su participación en pasivos contingentes incurridos conjuntamente con otros inversionistas con control conjunto en los negocios conjuntos. B. Los compromisos que tiene la tenedora, relativos a sus asociadas y a sus negocios conjuntos, separándolos de los otros compromisos.

* Otras inversiones permanentes: * Normas de presentación:
En el estado de situación financiera del inversionista, las otras inversiones permanentes, deben presentarse en el activo a largo plazo en el rubro de inversiones permanentes, salvo que se trate de otras inversiones permanentes disponibles para la venta, en cuyo caso, deben presentarse en el activo a corto plazo.
Dentro del estado de resultados integral, en el rubro denominado participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades, deben presentarse respecto de las otras inversiones permanentes: 1. Los dividendos a favor decretados en el periodo. 2. Los efectos derivados de ajustar las inversiones permanentes por bajas en los porcentajes de participación de la tenedora. 3. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones reconocidas en el periodo. * Normas de revelación: En las notas a los estados financieros, debe revelarse, con base a su importancia relativa, lo siguiente: 1. Lista descriptiva de las otras inversiones permanentes, los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas y su costo de adquisición. 2. Las perdidas por deterioro o, en su caso, las reversiones de perdidas por deterioro, reconocidas en el periodo.

11.- Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inician a partir del 1 de enero de 2013. Dejan sin efecto a la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.